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文章编号：1009-5519（2008）09-1411-02 中图分类号：R19 文献标识码：B 内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。随着社会主义市场经济快速发展、医疗卫生体制改革的不断深入和医院现代化管理的要求，医院必须不断完善内部控制系统，加强内部经营管理，提高经济管理水平和自身综合实力，增强自身核心竞争力，才能在日趋激烈的医疗市场竞争中立于不败之地。
1 医院内部控制的重要性
实行医院内部控制是医院加强经营管理的内在需要。在社会主义市场经济条件下，为保证医院制订的经营方针和决策措施能够贯彻实施，防止舞弊或减少损失、浪费，最终提高资源利用效率，实现医院总的经营目标，就必须要对医院经营活动进行经常性的监督和评价。这就要求建立、健全单位内部会计控制制度。内部会计控制制度在医院经营过程中，对保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，执行国家财经法规，保护国家和社会公众的利益等有着重要的意义。具体体现在：（1）有助于保证会计资料的真实性和正确性，防止差错。（2）有助于有效地堵塞漏洞，消除隐患，防止个别人贪污盗窃、挪用公款等营私舞弊行为的发生。（3）实行内部控制可提高工作效率，加强工作责任心，有利于维护财经纪律和医院内部规章制度。（4）对经济业务的决策和执行过程中有关人员相互监督、相互制约，可降低决策失误的可能性，有助于医院完善内部牵制和监督机制。
2 医院内部控制存在的主要问题
从医院内部控制环境来看，主要存在3种情况：（1）医院内控环境松懈，制度不健全。由于长期受计划经济的影响，医院经济管理意识淡薄，目前大多数医疗单位，特别是中小型医院，仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。（2）管理者认识不足，制度执行不力。主要原因是单位管理者对内部控制认识不足，不按内部控制制度来管理医院，再加上医院内部控制制度执行人员的责任感不强，造成制度落而不实，形成有章不循，违章不究的状况。（3）缺少评价、监督机制。目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都留于形式，效果不理想。
从医院内部控制制度内容来看，主要存在以下情况：（1）会计信息失真。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离出来，相互制约、相互牵制原则等没有得到真正的落实。如有些单位存在出纳兼复核，采购兼保管的现象，致使有的出纳、采购、保管人员随意更改原始单据，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等。由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成了会计信息失真；（2）费用支出失控。目前部分医院预算管理制度还非常薄弱，特别是基层医院甚至根本就不存在预算管理。所有的支出只凭领导的主观意愿，随意性很强。对各项费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致医院费用支出失控，浪费严重，不能很好的执行开源节流；（3）重大事项的决策和执行没有分离制约，违法违纪现象时有发生。如有的医院的主管财务、药品的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与医院外部不法商人相勾结，私自购进医疗材料直接用于患者，从中收取现金。
3 完善医院内部控制制度的主要措施
3.1 提高认识，改善单位内部环境
3.1.1 提高医院管理者对内部控制的认识。医院领导既是内部控制制度的制定者，又是内部控制制度的执行者。因此，应强化医院领导的内部控制理念，强调医院领导在内部控制中的责任，提高医院领导对内部控制建设的重视程度。只有领导重视了，才能调动和发挥广大员工在医院内部控制程序中的积极作用，推动医院内部控制制度的有效执行。
3.1.2 提高医院财会人员的素质，培养敬业精神。会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低都会影响内控实施效果。就目前一些中小医院的情况看，会计人员的职业操作意识不强，工作上缺乏主动性，思想上缺乏责任感，加上制度滞后，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法。这就需要从以下几方面着手：（1）要严把用人关，在会计师、财务科长及财务人员的选拔上，确保重要岗位人员的素质要求；（2）多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质；（3）加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗精神，在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制；（4）对有些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督。
3.2 建立完善的医院内部控制制度
3.2.1 建立货币资金管理制度、建立货币资金业务的岗位责任制度。医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相分离、制约和监督，确保货币资金的安全。
3.2.2 对经济活动决策实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。对于重大投资项目要实行可行性论证，只有通过科学论证的项目才能投资。医院应实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资立项、评估、决策、实施、投资处理等环节的控制，严格控制投资风险。
3.2.3 建立采购与付款程序。制定药品、器械、材料采购与付款内部控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的内部控制。药品、医疗器械和大宗后勤物资的采购要实行公开招标制，减少采购风险，防止采购过程中个人收受“回扣”现象的发生。
3.2.4 建立成本核算与控制制度。医院应对各项成本费用支出严格实施监管，制定年度预算，建立健全医院科室成本核算制度，定期对预算执行情况进行分析研究，解决问题，降低医疗成本，提高医院经济效益。
3.2.5 建立票据管理与收费稽核制度。医院应加强收费票据和收费工作的监督与管理，制定收费票据的购入、领用、核销制度，制定挂号、门诊收费、住院收费的工作程序、退费办法以及收费稽核制度，防止乱收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生。
3.2.6 建立财产物资管理、清查制度。固定资产、低值易耗品、卫生材料、药品等财产物资要有相应的购入、领用、报废、处理等制度，做到有章可循，防止资产流失转移。建立财产物资清查制度，定期对资金、物资、往来款项等进行清理，注重资产使用率和经济效益分析。建立帐帐、帐实核对制度，财产物资盘盈、盘亏、报废和报损的批准权限、责任追究制度，确保帐实相符，保护公共财产的安全、完整。
3.3 对内部控制制度进行有效的监督和评价
3.3.1 应在医院内部控制制度中依据不同的岗位界定各方的责任。在医院内部控制制度中应该依据不同的岗位科学、合理地界定其责任，并相应明确各个岗位拥有的权限、工作的程序、必须完成的工作内容、完成的标准、考评的主体、考评的论据等。
3.3.2 应建立内部审计制度。医院内部审计可测试和评价医院内部控制系统的健全性和科学性，可以评价内部控制措施的遵循情况，及时发现医院内部管理过程中存在的问题，提出改进意见和建议，促进医院健全内部控制制度，优化管理流程，提升管理水平，保证医院经营活动的良性循环。因此，医院应重视内部审计工作，配备好内审人员，定期或不定期地对医院的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等作出明确的规定。
3.3.3 要在医院内部控制制度中建立一套科学的责任考评机制。单位内部控制制度的评价，主要从4个方面来看。（1）健全性。评价单位的内部控制制度是否全面充分，是否符合基本原则，各个需要控制的环节是否采取了控制措施，并建立了必要的检查监督机制。（2）有效性。评价内部控制制度是否科学、合理，是否符合医院的实际情况，是否能够得到遵循。（3）协调性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。（4）经济性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾。
收稿日期：2008-01-08
