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潘文珍
(天津市滨海新区大港医院财务处 天津 300270)
2014年以来，财政部相继出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(2014)》《管理会计基本指引(2016)》《管理会计应用指引第100号(2017)》等文件，指出了管理会计对于提高企业经营管理效益具有十分积极的意义，为公立医院会计改革和实现高质量发展指明了方向。然而，对于公立医院来说，由于软硬件因素的制约，其管理会计实践应用开展地较为缓慢，不利于公立医院内部管理水平的提升。因此，在当前政策引导不断加强的大背景下，助力公立医院赢得日益激烈的市场竞争，就需要切实发挥管理会计的优势，通过优化医院资源配置，实现公立医院高质量发展。
(一)适应会计行业的发展必然要求
财务会计和管理会计是现代企业会计系统的两个重要领域，两者之间既相互联系又有不同①。相比财务会计而言，管理会计更关注于提升内部经营管理水平。通过运用专门方法体系进行预测和决策，以提高企业的经济效益。随着财务信息化水平的持续提升，企业逐渐认识到管理会计的优点和作用，并开始在企业内部应用和推广管理会计。特别是伴随着国内企业间市场竞争的持续升级以及社会对产品或服务的需要日益个性化和多样化，管理会计将逐渐发展成为我国会计行业的重要分支。
(二)新一轮医疗改革的现实要求
近年来，为了从深层次解决当前医疗行业所面临看病难、看病贵以及医患矛盾突出等问题，国家开始持续推行医疗体制改革。如药品零加成，分级诊疗、医保支付改革、组建医联体等，随着新一轮医疗改革全面推进，社会资本开始深入医疗和健康产业，公立医院外部竞争压力和内部改革要求陡增。随着国家医改政策导向的不断变化，公立医院应当顺势而为，及时更新发展观念，建立适合现代医院发展要求的管理会计制度，努力打造现代化管理体系，成为公立医院提升适应能力的关键。只有这样，才能帮助公立医院更好地满足广大患者不断变化的医疗需求。
(三)提升内部管理水平的内在要求
随着我国经济社会发展、群众就医需求和国家政策导向的改变，公立医院原有的粗放式规模扩张型发展战略已不适应现代医院管理的要求。因此，为了更好地提升医院内部管理水平，实现高质量发展，公立医院需要加快坚持精细化发展，更加注重质量与效益。公立医院需要进一步明确发展定位，科学预测未来变化，构建相应组织架构、优化资源配置等措施办法，从医院发展理念、人才队伍建设、信息技术应用等方面提高公立医院内部管理水平。而管理会计因其有着财务会计无法比拟的优势，成为助力公立医院实现高质量发展的必然选择。
(一)对管理会计理解认识不到位
当前，我国公立医院管理人员对管理会计的整体认识和定位还有待进一步提高，尚未充分认识到管理会计的作用所在，对于管理会计和财务会计的职能分工存在一定程度的混淆，没有充分发挥管理会计的优势。一方面，我国公立医院属于事业单位，具有公益性特点，但是与民营医院等相比，整体创新改革意识不足；
另一方面，一直以来公立医院财务管理主要关注资产和收支的是否准确，对于资产利用效率和效益重视程度不足。以天津市公立医院为例，大部分医院尚未设置管理会计岗位，即使已经设置了管理会计岗位，其会计人员仍然主要从事基础财务会计工作，对管理会计的各大模块很少涉及，管理会计应用水平较低。
(二)管理会计人才缺乏
目前，我国大部分公立医院在管理会计人员队伍建设方面比较滞后，缺乏相应的专业人才。人才队伍中多以财务会计、管理类专业人员以及从医学相关岗位转岗而来的人员为主，管理会计专业出身财务人员凤毛麟角。而管理会计对于会计人员的专业素养要求比较高，一般要求应当具有多种学科知识背景，如会计学、管理学、临床医学等知识。另外，在我国大部分公立医院中普遍存在着专业阻隔问题，当前会计人员并不熟悉具体的医疗业务，导致公立医院会计人员在具体工作中也开始运用相应的管理会计技术方法，但是只是停留在简单地操作上，对数据分析处理的能力不足，无法全面准确解读医院的各项业务的，难以全面把握管理会计的实质。
(三)管理会计制度和机制不健全
当前，我国大部分公立医院管理会计制度建设并不完善，管理会计应用尚未得到有效推行，具有较大的改进空间。在全面预算管理管控方面，目前大部分公立医院存在预算跟踪不到位、预决算出入较大、归口管理与需求部门间对接不及时等问题。另外，我国公立医院大多缺乏成本意识，财务的主要作用在于为管理层决策提供各类成本信息，缺乏对各类成本的管控。突出表现在存在尚未建立最佳经济订货量、运营资金使用效率低、应收款项挂账周期长等问题。
(四)会计信息化建设滞后
随着信息技术的不断发展，“互联网+医疗”的不断深入融合，极大推动了医疗行业的发展。然而，由于多种情况的制约，当前我国公立医院信息化建设水平仍然不够理想。在财务信息化建设方面，主要基于财务会计的视角开发账务处理系统，以实现财务数据和流程处理的电子化。总体而言，我国公立医院的财务管理信息化建设仍然比较滞后。现行的会计软件主要为了方便各类核算，管理功能较少。此外，各系统之间关联不够，而管理会计涉及各类收据的收集、整理与分析，造成财务数据处理的时效性和准确性较低。同时，由于管理会计信息系统建设投入大、专业人才缺乏，使得公立医院对加快会计信息化建设的主动性有待加强。
(一)更新观念，提高认识
要想加强公立医院管理会计建设和实践，最关键的是必须改变医院管理者的认识偏差，及时更新观念，从行业发展和内部管理的角度出发，提高对管理会计的重视程度，加快公立医院管理会计建设。一方面，卫生主管部门应积极组织管理会计培训，加强对公立医院管理会计实践的考核与指导。另一方面，公立医院管理者应该主动加强相关政策文件的学习，按照文件要求和相关工作部署，主动作为，提高管理会计应用意识，结合自身实际，研究制定管理会计实施方案。在具体实践中，要以财务部门为主导，引导各部门积极配合，分阶段实施医院目标管理、绩效管理、精细化管理等管理会计活动。
(二)强化管理会计职能
公立医院应根据财务管理的需要，科学设置管理会计岗位，如全面预算、成本管理等岗位，强化管理会计职责。进一步明确权责，支持和引导管理会计人员参与医院各项业务活动，以提高管理会计人员的实务操作能力。
(三)加强公立医院管理会计队伍
美国管理会计师协会在《IMA 管理会计胜任能力框架》(2016)中指出管理会计人员应当具备五大类共28项具体能力的胜任体系，对管理会计人员专业能力和素质能力提出了要求。同时，还提出了适应不同企业的“五等级”管理会计胜任能力序列，为管理会计的实际应用指明了方向。因此，首先，公立医院应参考其他行业的成功经验，并立足自身实际，建立科学完善的管理会计人员胜任能力体系。其次，要根据胜任能力体系的要求，加强管理会计人才队伍建设。一方面可以通过理论培训和实践引导等手段强化对现有会计人员的能力培养；
另一方面要积极招聘相关专业的人才，并进行重点培养。
(四)加快管理会计制度和机制建设
首先，公立医院应积极制定和完善管理会计制度和机制。如全面预算、成本管理、绩效管理、内部控制与风险防范等，使管理会计活动有据可依，岗位职责更加清晰。其次，应建立管理会计工作小组，从人财物等方面给予充分保障，从而满足各类管理会计活动的实施的需要。
(五)加强会计信息系统建设
随着信息技术的不断发展，信息技术对于提高公立医院管理水平的作用日渐凸显，加快会计信息系统建设已成为我国公立医院提升财务管理水平的重要手段。为了更好地建立和完善会计信息系统，公立医院应加大资金投入，调动人财物等各类资源，尽快建立一体化财务信息共享平台。通过运用信息技术手段实现财务数据共享，保证财务数据的准确性、时效性。
综上所述，在当前新医改以及信息技术大发展的大背景下，加强公立医院管理会计实践具有十分重要的现实意义。医院管理者要高度重视管理会计的重要作用，更新观念，提高认识，从制度、人才、信息化建设等方面发力，充分发挥管理会计在医院财务管理中的作用。
注释：
① 韩嘉.公立医院管理会计的发展与建议[J].医院管理论坛.2017
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