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【摘 要】 军队人力资源会计是军事领域广为关注的前沿课题，受理论、制度、观念等因素的制约，人力资源会计在军队组织的应用面临诸多困境。文章立足于军队人力资源会计的研究现状，分析了当前研究中存在的问题与成因，提出了相应的对策和建议。
【关键词】 军队； 人力资源； 人力资源会计
知识经济不仅给经济社会发展带来了深远的影响，也引发了国防和军队现代化建设的深刻变革。在现代信息化战争条件下，军事人力资源作为科学技术的载体，成为我军现代化建设的基础力量和战斗力形成的核心要素。军队组织旨在提高战斗力所进行的人力资源预测、计划、配置等开发与管理活动，要求军队人力资源价值信息提供决策依据。探索构建军队人力资源会计体系，对创新军事管理方法，促进军队质量建设，贯彻落实“军队人才战略工程”具有重要理论和现实意义。
一、军队人力资源会计研究的动因分析
会计是一种主观见之于客观的事物，决定会计产生和发展的根本原因在于会计需求与供给之间的矛盾。社会经济等客观环境发展到一定阶段产生了对会计的需求，会计为了满足这种需求而出现；当客观环境再次发生变化时，会计则要做出必要的调整以适应新的需要。军队人力资源会计问题的提出，客观上受到知识经济与新军事变革时代背景的影响和制约，主观上则是军事经济以及军事人力资源开发与管理的现实需要。
（一）理论动因
军队会计是在一定社会背景下产生，并随着社会经济、政治、军事等客观环境的变化而不断创新发展的，创新是军队会计发展的动力。军队会计只有不断改革创新，对原有的理论和方法做出适时调整，才能适应不同历史时期变化了的客观环境，更好地为军事管理服务。新中国成立以来，特别是改革开放30多年来，军队会计每一次理论和制度上的调整都与经济社会的时代脉搏紧密相连，体现了科技进步的鲜明特点，融合了会计理论与方法的最新成果，反映了军事管理的现实要求。理论是行动的先导，军队会计改革必须遵循理论研究先行发展的规律，积极借鉴国内外会计领域的新思想、新思路、新方法，占据理论研究的前沿优势，推动会计改革迈向更高的境界。军队人力资源会计研究是对现行军队会计的完善和补充，开辟了军队会计理论研究的新领域，有利于丰富和发展军队会计理论与方法体系。
（二）现实动因
物质资源与人力资源是军队组织从事军事活动的两大主要资源，随着科学技术的不断发展和军事变革的逐步深入，人力资源在国防和军队现代化建设中占有重要的战略地位。无论是军事经济还是军队人力资源开发与管理，都要求获取军队人力资源的价值信息作为决策依据。现行军队会计没有将人力资源单独作为会计核算的对象，无法反映军队人力资源的价值状况，形成了人力资源会计信息的供求矛盾。构建军队人力资源会计，为军队组织的内外部管理者提供系统、全面的人力资源价值信息，可以弥补军队会计的缺陷，有效解决会计信息的供求矛盾，对于节约投资成本，优化资源配置，促进军队人力资源整体素质的提高具有重要的现实意义。
二、军队人力资源会计研究的现状评述
当前，有关军队人力资源会计问题的研究尽管广受关注，但理论成果十分有限，与国内外其他领域的研究相比，起步较晚，进展缓慢。
（一）研究现状
现阶段，军队人力资源会计研究主要集中在四个方面：一是必要性与可行性的探讨，认为军事人力资源是军事经济资源的基本要素，对战斗力的形成起决定性的作用，构建军事人力资源会计是完善军队会计体系的重要内容，有利于调动广大官兵献身国防的积极性。二是基本理论问题研究，主要包括军队人力资源会计的概念界定、目标描述、职能作用等。三是军队人力资源会计核算的研究，包括核算内容、会计确认、计量方法等问题的探讨。四是困境与对策研究，此类文章侧重分析制约军队人力资源会计的难点问题，旨在推动军队人力资源会计从理论研究向实际应用过渡。
（二）存在的问题
军队人力资源会计研究存在的问题主要有以下几个方面：第一，概念界定不清。概念界定不清首先表现为在基本术语的使用上就有“军事人力资源会计”和“军队人力资源会计”两种不同的称谓；其次在基本概念的表述上侧重点不同，有的侧重于本质论述，有的侧重于职能、作用，有的则侧重于核算内容，对军队人力资源会计概念的理解各有见解、难成共识。第二，会计确认观点不一。军队人力资源能否确认为军队的一项资产，以及确认为何种资产是学术探讨的重点。一般认为军队人力资源通过军事劳动能给军队组织带来经济利益及军事利益，符合资产确认的条件，至于应确认为何种资产还存在争议。第三，核算方法缺乏可操作性。“会计计量是会计核算的灵魂”，在军队人力资源价值计量问题上存在多种计量属性与计量模式的争论。研究者从传统会计计量、经济学评估模型等不同角度提出的计量方法大相径庭且过于繁琐，其中很多方法是企业人力资源价值计量的生搬硬套，并不符合军队人力资源价值运动的特点，会计计量也因此成为制约军队人力资源会计研究的瓶颈。
（三）原因分析
制约军队人力资源会计研究的原因主要有三个方面：首先，军队人力资源会计理论不够成熟。尽管理论探讨已形成一定规模，但现有成果大多只局限于对个别理论问题的介绍，其中有些基本问题争议较多，军队人力资源会计还没有形成一个为人们普遍接受的理论框架，理论研究缺乏系统性。其次，军队人力资源会计以军队人力资源为会计对象，军队组织的非营利性、军队人力资源的特殊性给会计核算带来较大困难，对原有核算体系形成了较大挑战。再次，军队管理中“重物质轻人力”的思想根深蒂固，对人力资源的开发、利用与管理重视不够，人力资源会计缺少良好的发展环境。
三、军队人力资源会计研究应解决的基本问题
能否构建军队人力资源会计理论与核算体系主要取决于军队人力资源会计是否具备充分的理论依据，能否与军事经济管理实践相结合，是否具有实际应用的现实条件。要满足上述要求，军队人力资源会计研究应着力解决以下三个基本问题：
（一）以成熟的理论为指导，构建完善的理论框架
军队人力资源能否成为军队会计的核算对象是构建军队人力资源会计必须解决的理论前提，马克思劳动价值论和现代人力资本理论为军队人力资产的确认、计量提供了理论依据。
根据马克思劳动价值论的观点，劳动力与物力、财力资源一样可以成为商品，并且是价值增值的根本原因。按照创造价值的作用不同，投入资本可划分为以生产资料形式存在的不变资本和以劳动力形式存在的可变资本两部分。根据这一观点，有关军队人力资源的支出可以确认为军队组织的一项资产，而且是最重要的资产。劳动产品是价值与使用价值的统一，而价值量可以用劳动量的内在尺度――时间来表示，这样就从方法论的角度说明了劳动具有可计量性的特点，为会计计量提供了依据。现代人力资本理论在劳动价值论的基础上提出了人力资本异质性的观点，认为劳动者的能力素质存在差异，不同的劳动形成不同的价值，这为人力资源会计要素的确认和计量提供了直接的理论依据。马克思劳动价值论与现代人力资本理论为人力资源进入会计体系创造了理论条件。军队人力资源会计应在科学理论的指导下，构建符合军队组织特点，包括基本概念、前提假设、目标层次、职能作用在内的完整的理论框架。
（二）以战斗力生成为导向，拓展军队会计的管理职能
军队管理的最终目标在于形成战斗力，军队人力资源会计作为支持军队管理决策的信息系统也要服务于战斗力生成的目标要求。人与武器装备是构成军队战斗力的基本要素，从人力投入的角度看，军队战斗力的形成过程就是军队人力资源价值的实现过程。信息化战争要求军队人力资源应具备的身体心理素质、科学文化水平和军事体能技能不是自发产生的，教育、训练、技能培训是必要途径。在管理手段上，价值管理与行政管理是军队人力资源与武器装备优化配置的两种主要方式。
人力资源从进入到退出军队组织的整个过程中必然要发生一系列的价值运动，具体表现为取得成本、使用成本、投资成本、离职成本的经费投入和以战斗力形成为标志的人力资源价值产出。通过会计的程序和方法对军队人力资源经济活动中的可计量要素进行核算，是军队管理的必要手段。军队人力资源会计职能的缺失，致使军队的人力成本得不到及时、有效地反映和控制，人力资源的使用状况无法科学、准确地评估，易造成人力、物力等资源投入不足或浪费，影响军事效益与经济效益。
人力资源会计既有财务会计的核算与监督的基本职能，又有管理会计的预测、分析与决策职能。构建军队人力资源会计可以拓展军队会计的管理职能，使之更好地为经费使用效益评价、战斗力水平评估服务。军队人力资源会计应具备五种职能：一是核算职能。以货币为主要计量单位，对军队人力资源成本和价值进行确认、计量、记录、报告，连续、全面、系统地反映一定时期内军队人力资源的价值状况。二是监督职能。对军队人力资本投资进行事前、事中、事后的全程控制，督促、检查、指导军队人力资本投资行为，确保各种军事资源按计划投放、使用，维护各项经费、物资的安全与完整。三是分析职能。在核算的基础上，分析军队人力资源成本与价值状况，评价军队人力资本投资的成本和效益。四是预测职能。结合军队建设和人力资源管理的政策要求，依据历史数据预测未来军队人力资源的供给与需求。五是决策职能。对今后军队人力资本投资方向和规模提出计划、建议，为管理决策提供依据。构建军队人力资源会计有利于形成价值管理与行政管理相辅相成、协调互动的综合管理机制，对战斗力生成具有积极的促进作用。
（三）以现行军队会计体系为依托，处理好与军队会计的关系
军队会计是会计理论与军事经济管理实践具体结合的结果，在体系上具有合理性和稳定性。军队人力资源会计是人力资源会计在军队会计领域的具体应用，其实质是把军队人力资源从军队会计对象中分离出来，从而对其价值运动过程进行独立的核算和监督。人力资源只是军队会计对象的一部分，这就决定了军队人力资源会计只能作为军队会计的一个子系统，其理论与方法须以军队会计的基本框架为依据，而不能影响到军队会计体系的完整性。
从本质上看，军队人力资源会计是对军队单位所拥有或控制的军事人力资源的价值运动实施核算，并没有改变军队会计作为军事经济管理活动的本质属性。从目标上看，构建军队人力资源会计是为军队人力资源开发与管理提供决策依据，是军队会计“决策有用”目标的体现。从核算模式来看，现行军队会计反映资金及其运动的过程包括人力资源的部分价值信息，只是这些信息零散分布于现有的会计科目之中。军队人力资源会计只需在军队会计原有“记账凭证核算形式”的基础上，通过对象化的方式将发生在人力资源身上的财力、物力从原有的会计科目中分离出来，在人力资源专用科目中进行归集，再依据军队会计的核算模式加以记录和报告。这样做既能满足人力资源会计的核算要求，又能保持现行军队会计核算模式的稳定性，从而实现人力资源会计与军队会计体系的相互兼容。
现行军队会计在基础理论、核算模式等方面为构建军队人力资源会计提供了较大的空间，依托现有的军队会计体系在一定程度上可以降低研究的难度，使人力资源会计的理论与方法紧贴军队建设的实际，从而有助于理论研究向实践领域拓展。
【主要参考文献】
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