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周镭 云南省昆明市第三人民医院
我国社会主义现代化建设速度加快，各行各业面临着竞争越来越激烈的环境。医院为适应时代发展需要，要创新管理方法，推进成本核算改革与创新，满足医院发展的需求。
医院会计成本核算管理涉及的内容较多，如日常财务收支、负债情况、固定资产折旧等。因此，需要完善医院成本核算管理制度，做好医院会计成本核算管理研究工作，确保资金周转平稳，实现医院的稳定、长远发展。
医院会计成本核算管理可以帮助医院优化医疗资源配置，提高成本管理效率，推动医院的健康发展。
（一）优化医疗资源配置
新时期，医院数量增加、规模持续扩大，对医院经费与资源配置提出了更高的要求。如果医院能够强化会计成本核算与控制，规范会计成本核算体系与方法，就能够有效控制不必要的支出，在关键项目与地方中运用有限资源，解决医院经费紧张、资源分配不合理等问题，促进医院健康发展[1]。
（二）提高成本管理效率
医院在发展过程中面临的主要问题就是成本。医院会计成本管理出现问题的原因，就是缺少系统化的成本核算体系，存在资源分配不合理的情况及成本控制不严格等问题。这些都会影响医院的发展。医院通过强化会计成本核算管理，优化现有成本核算体系，可以高效利用各类资源，促进医院稳健运营。
（三）推动医院健康发展
医院发展的前提与基础是成本的规范化核算。医院可通过提高医院会计成本核算与控制水平，切实满足日常医疗需求，提升医院的管理质量。
医院还要强化会计成本核算管理工作，及时发现医院运营过程中存在的安全隐患，并采取有效的应对措施，确保在竞争激烈的市场环境中实现健康发展。
（一）医院成本管理现状
成本管理作为财务管理体系的主要组成部分，分析现阶段情况可以发现，部分医院在开展财务管理工作时不重视成本管理，导致成本管理成为财务管理的薄弱环节。财务管理需要覆盖医院诊疗服务的全过程，落实财务管理工作，切实发挥其作用。财务管理不仅制约着医院的发展，还会影响其成本核算与控制、费用支出、投资管理等[2]。
随着新医改政策的实施，医院逐步规范精益化管理，实施更为全面的成本管理，以塑造良好的医院形象，促进医院健康发展。
（二）医院成本核算现状
1.医院药品核算现状
在一个挂金牌的“鸦片专卖所”的门前，金枝打开小包，用剪刀剪了块布角，缝补不认识的男人的破袜。那婆子又在教她：
医院传统的会计制度采取收支核算的方式，如医疗收入与支出、药品支出等。这种方式在新医改政策下会引发药品收支核算比例不协调等问题。因为医院按照配比原则核算各项收支情况时，在确认各项费用时要考虑收支一致性，准确把握收入与费用之间的关系。
结合现行医院会计制度，医院需要将诊疗与护理过程中产生的费用纳入支出序列中，在实施药物治疗时需要医生开具医嘱并选择药品，过程中体现出药品价值与知识价值。但在核算药品时，医院仅将其作为普通商品，忽略医生的知识价值，增加了医疗支出。
2.医疗服务成本核算现状
现行医院会计制度成本核算过程中存在以下问题：成本核算范围有限，也没有明确规定核算方法、口径归集等；
支出类科目包括所有成本与费用，没有厘清收支界限等。这就造成医院虽然开展了成本核算工作，但存在较强的随意性，无法保证成本信息的可靠性。
新医改政策提出要测算规定时间内的医疗服务成本和服务效率，医院要强化成本核算与控制的重要性。因此，医院成本核算与控制过程会受到新医改政策的消极影响，需要将这种消极影响转变为积极影响，需要医院提高成本核算意识，深入理解成本控制的内涵。
（一）成本核算管理制度方面
医院成本支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用及其他支出，其中主要组成之一就是卫生材料费用支出。尤其是近些年，材料费增长率持续增加，这与医院患者数量增加、诊疗水平提高有关。同时，在给患者提供诊疗服务的过程中，需要用到大量卫生材料，部分卫生材料属于低值易耗品，医院也不重视这部分物品管理，一些卫生材料存在超量领用情况，造成卫生材料成本持续增加。
同时，药品治疗是医疗服务的重要组成部分，推行新医改的过程中实施药品零差价销售，直接在药品收入与成本之间画上等号，分析患者医疗费用构成可知，其中主要组成就是药品费，即便药品收入持续上升，医院收益也无法增加，这就直接影响了医院的有效收益。虽然绝大部分医院药品占比在卫生部门的要求范围内，但最好将药品占比降到30%以内。
（二）成本核算管理认识理念方面
《医院财务制度》与《医院会计制度》中详细解释与说明了全成本核算，其中还包括成本核算级次、归集方法等，但缺少具体实施细则、方法及步骤等，两种制度的指导意义不强。在实际中，医院财务科单独执行成本核算任务，缺少完整的核算组织体系。在全成本核算实施过程中，一些医院根据自己的理解开展核算工作，推行五级核算制度，但大部分医院仅完成科级核算，缺少详细的实施细则，加上操作流程、口径等不统一，无法真实反映成本数据，缺少横向对比的价值，也起不到指导医院工作的作用[3]。
（三）成本核算人员专业素质方面
随着我国医疗行业的快速发展，每年都会有新的医院出现，但医院会计人才数量并未得到相应的增长，少数在岗医院会计人员职业素养不足，甚至已成为阻碍医院健康发展的主要因素。在医院高速发展的背景下，部分医院放宽了对会计人员招聘的要求，造成一些会计人员无法承担相应任务，直接影响了医院既定目标的实现。
医院对工作人员的职业素养及专业性要求较高。在实际中，大部分医院更注重医疗专业技术人员的培养，对医院会计人员的培养重视程度不够。虽然一些医院会计人员数量充足，但其缺少主动学习的意识，未能掌握信息化背景下成本核算管理的模式。上述各种因素使医院在激烈的市场竞争中处于下风，影响了医院的健康发展。
（一）完善医院会计成本核算管理制度
在政府会计管理制度中，最关键也是最重要的，就是在其中引入权责发生制，即应收应付制，以收入和费用是否应计入本期为考虑标准，针对收入和费用之间的配合关系确定，对收入是否收到或费用是否支付并不予以考虑。医院在实施财务管理时，也完全可以利用权责发生制的优势针对现有资金体系进行管理，改变当前医院支出和效果严重不匹配的情况，使医院成本在会计核算过程中反映的结论更加真实、有效且准确。
实际上，对于医院成本而言，在投入过程中必然会产生一定的损耗，工作人员在采购物品时要准确记录当时的价格，在核算时，其折旧部分也必须记录其中，以准确反映物品消耗情况，解决医院资金支出与成本投入之间不匹配的问题[5]。
医院通过建立并落实责任制度，能有效加大对核算资金的监管力度，通过加强会计核算和资产管理之间的沟通和协调，促进两者的整合，这对于完善资产管理制度十分必要。
首先，医院在开展管理工作时，一定要落实责任制度，提升会计核算工作的有效性，实现财务会计人员工作范围和职责的划分。
其次，医院还要建立完善的工作监管制度，在与会计集中核算制度相适应的基础上，针对工作过程中的资产处理、转移及资金核算等多个环节展开监管，全面提升会计核算的精准性。
再次，针对核算过程中账目往来款项做好监察，通过跟踪管理的形式，确保各项资金流动以及数额的真实性和准确性。对于专项资金的管理，需从源头入手，对资金挪用、占用及套用等可能出现的情况做好调查和管理，通过全方位的监管模式，在确保专款专用的基础上，减少贪腐事件的发生。
最后，医院在运行过程中需要定期核查和清算各类型资产，保证其资产数据与会计账目记录一致，方便会计成本核算中心在进行核算时，医院能为其提供真实、有效的数据支持，确保各项工作的有效开展。
（二）及时更新会计成本核算理念
医院精益化财务管理的主要目的是减少不必要的开支，杜绝浪费。精益化成本管理提出医院必须立足于社会发展的角度，控制生产全过程，加强成本分析、核算及计算，将所有外部性问题融入成本管理体系，控制外部成本，帮助医院减少内部支出。借助精益化财务管理，帮助医院实现资金合理配置，避免资金浪费及闲置情况的发生，为医院战略目标的实现提供保障。
医院在发展过程中要根据实际情况控制成本投入，制定完善的成本管控措施。财务精益化管理的推行要求医院针对财务报表展开深层次分析，科学审核和管控预算成本，尽可能压缩各部门的成本，合理控制支出。成本核算的主要对象是价值流，医院必须管控费用过程，分析各项支出的合理性，缩减管理成本。比如，采购时要货比三家，严格把控预算采购的数量，加大财务管理的力度，为精益化管理目标的实现打好基础[6]。
（三）提升医院会计人员的职业素质
对于医院发展而言，做好会计培训管理是一件有利于医院发展和会计自我提升的好事，也是适应当前竞争日益激烈的市场环境的必然要求。在医院管理过程中，为会计人员营造积极向上的工作氛围和学习环境不仅有利于其提高工作效率和质量，而且能够约束其散漫的工作状态。会计人员身处于这样的良好工作氛围中，会不自觉地关注自己的言行，受周围同事的影响，在工作中会更加热情主动，精益求精[7]。
另外，医院在组织开展会计人员培训教育时应保持开放的心态，不要总是担心“培养好的会计跳槽了怎么办”，或产生“现在这些努力和付出都是为别人培养人才”的想法。作为管理者，为留住人才，应尽可能地帮助会计人员提高对医院的认同感，避免发生人才流失现象。
医院会计人员在开展会计成本核算管理时，需要保证工作的客观性与科学性，财务部门要与其他职能部门密切配合，建立完善的成本核算管理机制，推进医院的可持续发展。
在开展会计成本核算管理工作时，需要综合考虑各方面的因素，提升医院的整体效益，促进社会主义医疗事业的健康发展。
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