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作者单位：021008呼伦贝尔市人民医院 医院是一个特殊行业，不同于事业、企业会计核算。医院的固定资产是医院开展医疗、科研、教学服务等各项工作最基本的要素，是不断提高医学科技水平的基本条件，也是医院得以生存和发展的物质基础。所以准确、完整反映固定资产核算的全过程，清晰掌握固定资产净值，显得尤为重要。因此、依据新医改的相关规定，改进和完善医院固定资产核算，以真实的资产状况反映医院经营成果是医院现行会计改革的关键环节。�
1999年我国医院实施《医院会计制度》一直延续至今。制度规定：对固定资产管理提出了“按固定资产账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。不提折旧”。虽然修购基金以净值形式反映在资产负债表中，但不是固定资产的抵减科目，从而造成以历史成本计价的固定资产不能反映其真实价值。医院账面固定资产价值失真，因而存在固定资产核算不完善之处。�
1 现行医院会计制度固定资产核算的问题�
1.1 固定资产的确认标准与现实脱节
现行医院会计制度规定固定资产是指一般设备单价500元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，单位价值虽然未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物质，也作为固定资产管理，就会造成一些低值易耗也纳入固定资产核算，如：图书等。使得一些低价值的资产不到规定年限就已损坏，未提足修购基金，无形中减少了医院净资产的来源，同时也大大增加了财务部门和资产管理部门的管理难度。�
1.2 固定资产按原值计提修购基金，这一规定不能反映固定资产的净值，导致虚增医院资产和净资产。同时造成资产处于保值或增值状态的假象。�
例如：① 医院购入固定资产时，根据资产来源的不同；�
借：“专用资金-修购基金”、“财政专项支出”等科目�
贷：银行存款�
同时；�
借：固定资产-财务明细科目�
贷：固定基金�
②按月计算提取修购基金的核算�
借：医疗支出(药品 支出)�
贷：专用基金-修购基金�
③ 固定资产报废的核算(假设无残值及清理费用)�
借：固定资金�
贷：固定资产-各明细科目�
固定资产总额总是按账面价值反映，不计“累计折旧”、“减值准备”。已提取的修购基金余额无法真实的反映在资产负债表上。当期提取的修购基金列入“专用资金”科目，作为净资产增加处理。其净资产随之减少，从而导致医院资产负债不能如实反映医院财务状况，由此计算的总资产收益率、资产负债率也受到影响偏高。现行《医院财务制度》规定固定资产只要不办理报废手续，就只增不减，造成一种资产总处于保值或增值状态的假象。实际上固定资产在使用过程中由于技术进步，设备机械磨损等原因，固定资产都有减值状况，会计处理结果却不反映，必然使医院资产账面价值的虚增，出现帐、实不符的情况，导致财务报表失真。�
2 固定资产核算的改进建议�
2.1 提高固定资产价值确认标准，严格分类管理
按照其他行业标准结合医院资产的公益性，可将专业设备标准提高至2000元，一般设备1000元，一些价值较低易耗品虽是大批量，但也应按低值易耗品对待，一次性或五五分摊列支，在利润分配表中反映，不按固定资产核算，这样，准确地将固定资产和低值易耗品区分开来，使得财务报表中的信息更为准确。�
2.2 取消“固定基金”“修购基金”科目，增设“累计折旧”“固定资产减值准备”和“固定资产清理”科目。固定资产账务处理可参照企业会计核算方法。�
①在购入固定资产时：�
借：“固定资产-二级科目”(二级科目可按需设置)�
贷：银行存款�
②增设“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵账户，以清楚反映固定资产净值。计提折旧时：�
借：支出科目(医疗支出、管理费用、药品支出等)-折旧费�
贷：累计折旧�
在资产负债表中将“累计折旧”作为备抵账户列示，两者相抵，反映出固定资产净值。�
③增设“固定资产减值准备”科目，医院定期对资产进行分类评估，以在公平交易中资产可收回余额抵于账面价值的余额，计提减值准备，�
借：其他支出-固定资产减值损失�
贷：固定资产减值准备�
减值准备应当作为“相关资产备抵项目”减少期末固定资产金额，真实反映医院财务状况，为管理者的决策提供可信的相关会计信息�
④设置“固定资产清理”科目�
固定资产管理部门要定期对所有资产进行清查，盘亏、损毁、被盗、报废的资产，应及时查明原因，填写资产盘点表，上报主管领导，对固定资产进行处置，由固定资产科目转至固定资产清理科目，同时将累计折旧也转至固定资产清理科目。�
借：固定资产清理�
贷：固定资产、累计折旧�
清理时发生的费用以及残值收入在“固定资产清理”科目核算，最终“固定资产清理”余额如为损失，根据主管部门的批复结转事业支出。�
总之，医疗单位的兴衰，关键有无可继续发展的能力和财力，加强固定资产的核算管理，提高资产利用率是保持医院持续发展的有效途径。以上观点仅是本人在实际工作中的一些浅粗的观点，待今后进一步验证和完善，从而使《医院会计制度》能够更加正确的计算医院的实际经营成果，更好为医院发展壮大服务。
