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应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和企业的经济效益。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。
一、应收账款的风险及产生原因
（一）应收账款的定义及现状分析
应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。它具有以下的特点：应收账款是一种商业信用；应收账款是企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的；企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成；应收账款按实际发生的金额记账；应收账款是指流动资产性质的债权。
目前，我国企业在应收账款管理中存在如下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高。二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达50％以上，远远高于发达国家平均20％左右的水平。
（二）应收账款风险的产生原因
应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。
应收账款风险产生的原因包括两方面：企业的内部管理因素及企业赊销形成的应收账款风险。
从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：一是企业重视不够和缺乏风险意识。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。二是企业没有明确的管理机制。企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺乏必要的内部控制，导致企业内部管理无章，大量的应收账款对不上、收不回，对损失的应收账款无法追究责任，应收账款就会大量沉积下来。三是企业信用政策制订不合理。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。
企业采用赊销方式在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：一是应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。二是应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出，赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。三是应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应收账款占用的资金，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
二、应收账款风险的识别及表现
（一）应收账款的风险识别
风险识别，是风险评估和风险控制的基础。在进行风险分析时，找出企业应收账款面临的风险因素，并将这些风险与企业销售收款业务流程联系起来，以便发现各种潜在风险。
风险的识别离不开相关部门的密切配合，尤其是销售部门，我们知道，客户往往会有意地隐藏一些不愿意透露的信息，有些客户甚至是故意提供虚假的资信状况信息，致使企业所掌握客户的信息不全面、不真实。如果企业能透过销售人员及时察觉，就可以在诈骗分子得逞之前采取措施，以防止造成损失。
（二）企业应收账款风险的表现
1、形成呆坏账，造成直接经济损失
应收账款形成的销售收入并未给企业带来实际的现金流入，如果不能在一定的时间内及时收回，就会形成呆账、坏账。企业对发生的呆、坏账依法处理后，作为企业的一项费用冲减企业利润，给企业造成直接经济损失。
2、虚增企业经营成果，降低了企业的资金使用效率
我国的企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销全部记入当期收入，使得企业的账面利润增加，但是这并不表示企业实际现金流入增加。因此，企业应收款的大量存在，在一定程度上是虚增了账面销售收入，夸大了企业经营成果。如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流，就会因无法把握投资机会而降低资金的使用效率。
3、降低了资金的周转速度
应收账款的增加意味着企业沉淀在非生产经营环节的流动资金在增加。大量的不合理应收账款的存在，必然会影响资金循环，降低资金的周转速度，还会延长企业营业周期，给企业正常的生产经营带来不利的影响。
三、应收账款风险的防范措施
（一）应加强事前评估，降低应收账款风险
1、确定适当的信用标准
企业在进行信用销售决策时，应考虑信用销售对销售收入、对成本、对融资成本的影响，确定适当的信用标准。信用标准是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况；二是企业承担失信违约风险的能力；三是客户的资信程度。
2、判断企业的信用品质
企业与新客户打交道，应首先判断企业的信用品质。一看客户履行偿债义务的可能性，二看客户的偿债能力，三看客户的抵押能力，四看客户的经营条件。需要了解客户在过去困难时期的付款历史，看其履约情况，以确定风险等级。
（二）强化事中监控，化解应收账款风险
1、给予或拒绝客户信用优惠的判断
信用标准是决定给予或拒绝客户信用优惠的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。至于给予客户优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益性和安全性比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
2、设定信用额度
在合同执行过程中，企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况，为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中，审查是否超过信用额度，是否该客户有逾期账款未收。如果有，则应停止发货。在合同执行的过程中，财务部门每周都应以内部催款通知书形式，通知相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用状况，并提醒重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。
3、应定期召开不同层次的信用报告会议
由最高财务主管或管理者参加的报告会议，主要讨论目前信用控制的运作情况、企业所遭遇的困难和信用风险预测、企业信用政策的执行情况及改进措施。由信用控制单位和业务单位联席召开的信用控制会议，主要是对客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价。由信用控制部门内部召开的会议，主要研究信用控制部门的运作是否正常。
（三）加强事后监督，减少应收账款风险
1、确定合理的讨债方法
在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。企业能够同客户商量出双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
2、准确使用法律武器
对逾期未结清欠款的客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户，需有专人负责。如客户已达到破产界限，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分补偿，但在采取法律行动前也应考虑成本效益原则。
（四）严格内部控制制度，严防应收账款风险
企业领导要带头遵守内部控制制度。企业的内部审计机构应独立履行自己的职责，对内部控制制度的有关规定和各个环节要严格监督，一旦发现应收账款方面出现潜在的问题，要采取措施严加防范，保证内控制度的有效性。企业的各个部门也要同心协力，共同遵守内部控制制度，保证内部控制制度在防范和化解应收账款风险中的作用确实得到应有的发挥。
（五）强化应收账款的日常管理，建立坏账准备制度
企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化，并建立坏账准备制度。
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。《企业会计准则》规定，应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
（作者单位：中国光大银行扬州分行、扬州市经济和信息化委员会）
