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李雪松
青岛中集集装箱制造有限公司
随着经济体制的改革，制造企业面临严峻的形势，企业竞争日益激烈，需要寻求一切可以减少运营成本，提高净利润的手段，推动企业更好地适应市场发展。自营改增实施以来，国家先后出台税收优惠政策，为制造企业的运营发展提供新机遇，但此改革也给企业的税务工作带来风险，影响税务管理与筹划目标的实现。如何规避税务风险，实现降低税负的目标，成为制造企业的重要课题。
在我国经济的发展中，制造企业始终占据重要地位。随着多年的发展，制造企业的业务范围扩大，税收政策也不断增多，既扩大了企业的税筹空间，又增加了税务管理难度。在企业改革税收制度前，一直存在反复征税的现象，加剧税负负担；
而税收制度改革后，营业税逐渐被增值税取代，加之增值税的多次改革，极大的减少了企业税负。从整体上看，制造企业已基本实现减税目标，其获得感也逐步增强。但是对于行业而言，由于企业规模不一，税负存在一定差异，多数企业的税负存在下降空间。受金税三期影响，制造企业的税务风险日益显露，影响企业效益和社会形象，甚至妨碍企业的健康发展。
在企业税务管理中，税务风险是评判税务筹划能力的重要指标，包括两大类，即正确理解税法多缴税风险、未按期缴税风险。对于企业来讲，少缴税、多缴税都会引发税务风险。其中，前者受税务机关直接处罚，后者说明企业纳税筹划失败。基于税务管理情况分析，引发税务风险的因素主要有以下几点。
(一)外部因素
1.税收政策的时效性
分析我国的税收政策发现，绝大多数政策具备时效性的特点，即便有些政策达到使用期限，部分税务机构认为企业可以使用。然而在少数地区，那些未明文规定使用的政策，是不予采用的。从国家层面上看，通常会基于当时的市场状况、经济发展等，适当调整税收政策，企业对于新税收政策的掌握、学习程度，从某种程度上影响企业的税务筹划效率。
2.缺乏信息公开政策
政府缺乏信息公开政策，导致税务机关、纳税人出现信息不对称的问题，使纳税人出现税务风险。由于税务机关未大力宣传相关政策，只对其进行表面解释，对政策的深层含义缺乏有效宣导。特别是新出台的政策，政府部门未发挥出引导和提醒纳税人的业务，使纳税人受到误导，从而出现纳税风险。
3.执法机关执法偏差
在制造企业运营管理中，执法机关执法偏差是引发税务风险的主要因素。中国地域广阔，各地区的经济水平存在差异，在某个地区适用的政策反而不适用于其他地区，加大企业的经营风险。在执法机关的日常工作中，收入任务是主要依据。为完成收入任务，甚至不惜违反税收政策，加大企业税负，引发税务风险。
(二)内部因素
1.税务管理人员素质不高
税务管理工作的开展需要税收政策提供支持和依据，现阶段，多数制造企业缺乏专业化的税务筹划人员，影响税务管理、税务筹划工作的开展；
部分税务部门单独负责税务筹划工作，而我国税制又比较复杂，税费种类多，各种税的征收方式、对象也不统一，容易出现申报准备不充分、政策解读不到位等情况，错过本该享有的优惠政策，甚至出现因少缴税而被处罚、扣分的情况，增加企业的经济损失。
2.管理方式陈旧
由于企业经营者仍使用以往的管理方式，管理人员缺乏纳税意识，在个人利益的影响下，部分企业出现税务问题，从而引发税务风险。此外，多数制造企业由税务部门管理税务，甚至有的企业缺乏税务部门，税务筹划工作由财务人员兼任，从企业高层至基层，都伴有缺乏税务风险意识的现象，不自觉参与税务管理，甚至不愿意参与该工作，影响税务管理、税务筹划工作的推进。
(一)制造企业税务管理的对策
1.加强涉税政策学习，做好税务管理前期规划
税收政策、税法是企业税务管理的依据，为提高税务管理效率，制造企业应做到这样几点：(1)学习税收政策，积极组织财税人员参加培训，带领员工到税务管理经验丰富的企业学习、参观，提高工作效率。加强企业和税务机关的合作与协商，邀请税务人员到企业指导工作，帮助解析税收政策，梳理税务管理问题；
(2)加大财税人才的引入，提高税务筹划能力，在税务管理工作开展之前做好规划，以免错过税务筹划的最佳时机。举例签署合同前，企业先查询、了解政策要求，对于不同的涉税业务，要签订不同的合同，防止被定为混合型销售而增加企业税负；
对于结算方式，制造企业要基于实际情况科学选择，减少或避免垫付税款等情况的发生。
2.建立健全税务管理制度
制造企业要想规避税务风险，必须建立健全税务管理制度。在财务工作中，要保证相关数据的完整性、准确性，在此基础上采用有效措施防范税务风险。随着科学技术的发展，企业可以在税务管理中引入网络技术，建立税务风险规避系统，做好税务风险预测工作，基于企业的内外部发展情况和环境，对潜在风险进行精确的判断，制定针对性的解决对策，尽量减少税务风险的出现。在税务管理制度建立期间，企业还要综合考虑自身情况，保证该制度和企业的依存关系，确保企业能主动纳税，规避税务风险。基于现有管理制度，相关人员要做好检查工作，及时补充细节问题，完善和优化税务管理制度，在企业内部创设良好的工作氛围，为税务风险的有效规避打下基础。
3.规范设置税务管理部门
制造企业要根据自身特征设置税务管理部门，加强税费成本的管控，使构建的税务管理部门能在明确保税进口料特点的情况下，科学调整税务部门的组织方案。根据进出口工作的特性，制定合理的增值税减免政策，不断总结免抵退政策的应用范围和条件，使企业基于改革方案发挥减少税费成本的作用。税务管理部门的设置，还要立足于制造企业的情况，全面分析各部门的信息交流情况，灵活运用财务共享平台，实时交流税务信息，在保证税务管理数据实时交互的前提下，满足各部门的机制构建需求，为涉税信息的维护提供支撑。此外，深入研究发票的保管、开具需求，详细分析各部门的原始票据，帮助税务人员正确识别税务风险，进而高质量的调整设计方案。
4.完善内部控制，加强涉税事项的管理
制造企业业务庞杂，涉税业务多，管理困难。具体管理中，以内部控制为抓手，严格控制每个涉税事项。(1)对涉税业务进行梳理，了解每个环节的涉税事项，全面分析税务管理漏洞、产生问题及成因，提出整改措施，优化税务管理机制。举例制造企业的采购环节，要加强对增值税票据的管理，明确发票的规格、时间等内容；
(2)加大内部控制力度，建立完善的内部控制制度，全方位的监管税务工作，贯彻落实涉税事项管理方针、制度等，约束员工行为，提高财税信息真实度，为涉税事项管理工作的开展打下基础。
5.加强信息化建设，自动化管理
在税务管理工作中，制造企业要对预算规划进行调节，在信息化建设方面加大投入力度，做好财务、核算等系统的更新工作。同时，邀请系统研发人员优化企业的业务程序和流程，使简单的工作程序化，自动化处理税务工作，提高工作效率。优化企业的软件系统，建立共享中心，实时联动各种系统，为财税工作提供数据支持，帮助相关人员在第一时间获取信息，在此基础上了解税务管理制度、税务风险等方面的执行情况，提出整改措施，提升企业的管理水平。
(二)制造企业税务筹划的对策
1.增强税务筹划方案的科学性
税务筹划工作中，企业既要学习和引进先进的筹划经验，又要基于自身情况设计筹划措施，促使税务筹划、税费控制相结合，提高筹划方案的实用性。考察企业的增值税额情况，在税务筹划方案设计过程中，预测可能会发生的争议性问题，充分发挥税收风险控制措施的作用；
考察行业特征，构建资源利用方案，调节税务筹划措施，确保新方案获得企业领导的认可；
以年度为单位考察税费成本的节约额度，完整开发筹划方案的价值，提高资源利用率，提升税务成本的管控水平；
明确税务筹划的地位，全面考察税务筹划工作的重要性，为税务管理制度的构建提供支持，节约制造企业的经营成本，提高经济效益。此外，根据税费成本的控制要求，制定团队素质的培训计划，提高员工的综合素质；
总结税务筹划工作的价值，调整培训管理措施，加深对税务管理政策的认识和使用，提高税务筹划工作的效率。
2.加强涉税沟通
(1)税务部门要加强和其他部门的沟通，建立财务共享平台，实时交互信息数据。自觉配合税务工作，对于可疑的税务信息，要及时出具可证明其准确性的依据。了解发票的保管时间、规格等要求，防止出现保管不当等情况。借助共享平台分析、追踪涉税信息，防止信息沟通不及时带来的税务风险问题；
(2)税务部门要加强和税务机关的交流，在保证各项工作符合法规的基础上，维持长期的税企关系。对于当地政府、国家财税政策的优惠政策，制造企业要加大关注度，要求税务人员理解和掌握这些政策，并通过对其的使用减少税负，降低税务风险，为制造企业树立良好的社会形象。
3.提升税收优惠政策的应用水平
在设计税收优惠政策时，相关人员要充分了解企业特征，总结新理念的必备条件，提高企业员工的税务风险意识，发挥税务筹划工作的作用。在优惠政策应用期间，要时刻关注税务筹划成果，全面调查各部门税务筹划的参与度，提高税收筹划政策的应用效果，在有效控制税费成本的情况下，为企业产业规模的扩大提供条件。此外，设立专业部门考察优惠政策，深入研究政策在税费成本方面的作用，总结政策的变化规律和趋势，发挥政策的实际价值。
4.建立健全税务风险评估机制
在制造企业税务筹划中，对税务风险进行精准的识别与评估，能够提升税务筹划能力。实践中，企业可结合行业动态建立税务风险评估机制，借用现代化技术手段，根据涉税业务特征、常见涉税风险等明确指标，并分析税务管理的不足之处。同时，制造企业也可以借助内部力量，由税务人员基于税收优惠政策、税负情况监督评估机制的执行情况；
从第三方的角度对企业的税务筹划及风险进行分析，提出整改措施，提升税务管理能力和水平，从而制定出合理、正确的决策计划。
5.建立健全税务风险监督机制
为减少制造企业的税务风险，要建立完善的税务风险监督机制，具体实施步骤包括：(1)事前监督，建立健全税务审查制度，由专业人员监管每个部门的情况，重点考察财务处理、生产经营等业务，结合岗位相分离原则，做好各部门的职责分离工作；
(2)事中监督，利用财务共享平台追踪涉税业务，利用各部门的交互信息、制约机制分析生产经营情况，全面监督涉税链条，发现问题后及时反馈给领导，帮助分析风险成因，制定解决和防范对策，基于风险评估结果处罚负责人；
(3)事后监督，认真分析每期的税务处理结果，注重检查税务筹划工作出现的问题，根据事前的考核计划评价员工的工作情况，按要求处罚违规、违法工作的员工，约束工作行为；
(4)除制造企业自查外，还要接受外部监督，邀请第三方机构分析涉税活动，出具审计报告、监督报告，进一步优化税务筹划流程，降低税务风险发生率。
综上所述，制造企业只有有效控制税费成本，才能保证税务管理与筹划工作的正常开展。新时代，制造企业面临很多的税务风险，要从防范税务风险，提高税务管理和筹划能力等方面着手，通过学习涉税政策、建设内部制度、加强涉税沟通、设置税务管理部门等措施优化税务工作流程，在合规合法的情况下，获得更多的节税收益。
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